劳务派遣企业会计、增值税处理及相关税收问题分析

发布时间:2019-09-30 10:00:00

企业经营增加后,劳务派遣人力资源公司增值税的征税方式与以前的营业税有很大不同。他们可以采用普通税或差别税。本文结合劳务派遣人力资源公司在税务风险评估实践中发现的会计、增值税和企业所得税申报情况,结合增值税的相关税收政策,分析了在税务风险评估中应注意的问题。劳务派遣公司的税务处理和纳税申报,欢迎纳税人指正。评论和关注:

劳务派遣企业会计、增值税处理及相关税收问题分析

企业经营增加后,劳务派遣人力资源公司增值税的征税方式与以前的营业税有很大不同。他们可以采用普通税或差别税。本文结合劳务派遣人力资源公司在税务风险评估实践中发现的会计、增值税和企业所得税申报情况,结合增值税的相关税收政策,分析了在税务风险评估中应注意的问题。劳务派遣公司的税务处理和纳税申报,欢迎纳税人指正。评论和关注:

一、什么是劳务派遣

劳务派遣是指劳务派遣单位与被派遣人员订立劳动合同,向其他用人单位派遣劳动者,接受用人单位的管理并为其工作,其他用人单位向派遣单位支付劳务费的一种用工形式。这种用工形式的一个重要特点是被派遣员工是劳务派遣单位的员工,而不是实际用工单位的员工。

二、主要增值税政策依据

1、提供劳务派遣服务的一般纳税人,可以按照《财政部国家税务总局关于营业税综合征增值税的通知》(财税[2016]36号)的有关规定,计算缴纳增值税。以总价格和额外的价格费用作为销售额的基础,或以一般的征税方法为基础。选择差额纳税,以用人单位支付给派遣职工的工资、福利和社会保险、住房公积金余额作为销售额,按5%的税率,按简易计税法计算增值税。

2、提供劳务派遣服务的小规模纳税人,可以按照《财政部国家税务总局关于开展营业税综合征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)的有关规定合计按销售额计算的价格和附加价格费用,按简易计税方法按3%的税率计算缴纳。增值税也可以在差额税的基础上缴纳。用人单位向派遣职工支付的工资、福利和社会保险、住房公积金余额,扣除后,按照简易计税方法,按5%的税率计算增值税。

三、纳税人选择缴纳差额税的,应当向用人单位收取用于支付派遣职工工资、福利和社会保险、住房公积金的费用。不得开具增值税专用发票,但可以开具普通发票。

4、劳务派遣服务是指劳务派遣公司派遣员工到用人单位接受用人单位的管理并为其工作,以满足用人单位各种灵活用工的需要的服务。

三、案例说明

(一)一般纳税人的会计处理如下:

1、人力资源有限公司是一般纳税人。2017年1月,与本地区两家公司签订劳务派遣合同。其中,向客户A派出员工100人,用人单位每月收费53万元,其中48万元用于支付员工工资、5项保险和1项养老金。送200名员工给客户B,用人单位每月支付106万元,其中96万元用于支付员工工资和五险一金。人力资源公司对客户A采用一般课税法,对客户B采用差别课税法。

(1)客户A应采用以下一般税务账户:

借款:银行存款(应收账款)53万元

应税费用增值税营业税50*6%=30000元

借款:主营业务48万元

借款:应付职工工资-工资(五险一金)48万元

借款:106万元银行存款(应收账款)

借款:应付职工工资-工资(五险一金)96万元

(二)小规模纳税人的会计处理如下:

(1)客户A采用简单的税务会计处理下列事项:

四、实践中的涉税问题

首先,由于员工流失的原因,劳务派遣公司没有实际支付应支付给员工的工资、五险一金。劳务派遣公司已将这部分收入计入营业外收入,未申报缴纳增值税。这部分收入,应当按照一般纳税人和小规模纳税人不同征税方式对应的税率或者征收率缴纳增值税。

第二,个别劳务派遣公司在进行账务处理时,由于会计处理不规范,只将劳务派遣公司支付的劳务费作为收入处理,并扣减职工工资、五险一金的支出。在总收入中,导致财务报表只有主营业务收入,没有相应的所有者。经营成本明显不符合会计收入成本比原则。根据上述毛利情况,采用企业所得税核定征收办法,核定征收依据明显不符合要求。在实践中,我们还发现,对于大型劳务派遣企业,如果将工资、五险一金纳入收入总额进行核定征收,企业所得税纳税人难以承担,因此选择审计征收方式更为有利。